合理利用稅收優(yōu)惠政策是支持文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的有效途徑之一。

　　近年來，我國政府實施了一系列與文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收政策措施，對文化產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展起到重要的推動作用。然而，隨著人民群眾文化消費日益活躍、文化產(chǎn)品和服務(wù)豐富多樣、新文化業(yè)態(tài)和創(chuàng)意的層出不窮，特別是當(dāng)下文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)的建設(shè)如火如荼，各地爭取稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)象令人擔(dān)憂。面對我國政府日益增長的債務(wù)、公共支出剛性越來越強的財政經(jīng)濟形勢，如何運用稅收政策支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展引人深思。

　　充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能

　　稅收作為國家機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)，其基本作用是為政府支出需要的資金提供收入，在支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的過程中需要將其調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能發(fā)揮好。如何運用稅收政策支持文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，首先要確保稅收基本職能的正常發(fā)揮，政府在運用稅收手段的同時，要明確對文化產(chǎn)業(yè)實施減稅免稅等優(yōu)惠措施所讓渡的稅收收入總額以及這些收入對財政可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生的影響。在改變“只給政策輕視算賬、注重投入不問產(chǎn)出”的稅收扶持模式的過程中，從中央到地方的政府應(yīng)全面掌握全國及地方文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的資金總量和流向，以及對中央財政和各級地方財政收入的影響，以便更好地統(tǒng)籌安排年度財政預(yù)算和合理調(diào)整對地方的轉(zhuǎn)移支付數(shù)額。由于中央政府和地方政府實施文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策給地方財政收入造成的減少務(wù)必要分清責(zé)任，屬于中央政府給地方造成財政收入的減少可以通過向中央政府申請轉(zhuǎn)移支付解決，但屬于地方政府造成的減少應(yīng)當(dāng)由地方承擔(dān)責(zé)任并自行解決。

　　近年來，我國實施了很多支持文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這些政策措施都不同程度地發(fā)揮了稅收調(diào)控經(jīng)濟的作用。但是，由于實施這些政策對中央和地方稅收籌集收入的沖擊力無法明確，就形成了無論是哪級政府對文化產(chǎn)業(yè)進行減稅免稅，最終出現(xiàn)由中央政府為因減免稅帶來的收入減少而買單的局面。此外，自1994年實施分稅制改革以來，我國實施的統(tǒng)一稅制使地方政府運用稅收手段發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟有一定的局限性，致使地方財政對中央財政轉(zhuǎn)移支付的依賴度越來越強。一些地方在文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的招商引資過程中，將企業(yè)繳納的稅收等通過財政列支等手段返還給相關(guān)企業(yè)，變相減免財政性收入，減少了地方的可支配財力。比如，審計署對18個省的54個縣財政性資金進行審計發(fā)現(xiàn)：有53個縣2008年至2011年出臺了221份與國家政策明顯相悖的招商引資優(yōu)惠政策文件，以財政支出方式變相減免應(yīng)征繳的財政性收入70.43億元，其中2011年變相免征33.36億元，相當(dāng)于其當(dāng)年一般預(yù)算收入的5.81%。還有一些地方為興辦各類文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)實行稅收返還與獎勵的競爭手段，不僅將印花稅、房產(chǎn)稅等地方稅作為返還的主體稅種，還將增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的地方留成部分當(dāng)做返還或獎勵的籌碼。長此以往，將會扭曲稅法政策，導(dǎo)致虛假的財政預(yù)算，加劇市場的無序競爭。

　　防止稅收政策的碎片化、區(qū)域化

　　對于政府因減免稅帶來收入減少的局面以及上述存在的情況，筆者認為應(yīng)引起政府及相關(guān)部門的高度重視，進行超前防范、治標治本。

　　促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策要從維護國家稅制的統(tǒng)一性、權(quán)威性和提升文化產(chǎn)業(yè)整體素質(zhì)與競爭能力的雙層視角出發(fā)，這樣才有利于制定激發(fā)文化企業(yè)活力、提高文化市場效率、推動文化業(yè)態(tài)創(chuàng)新的稅收政策措施，因此，要拒絕文化產(chǎn)業(yè)稅收政策的碎片化。對于政策的制定者和執(zhí)行者來說，要有全局觀念和戰(zhàn)略意識，在國家法律允許的范圍內(nèi)制定和實施，既要與國家稅制改革的大方向相適應(yīng)，也要與文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基本規(guī)律相吻合；處理好文化產(chǎn)業(yè)與國民經(jīng)濟其他產(chǎn)業(yè)之間的稅負均衡問題，同時協(xié)調(diào)中央稅收政策與地方稅收政策的關(guān)系。否則，不僅會破壞國家統(tǒng)一的稅收制度特性，也無助于文化產(chǎn)業(yè)的健康成長。

　　稅收支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的核心是產(chǎn)業(yè)而不是區(qū)域，防止文化產(chǎn)業(yè)稅收政策的區(qū)域化也成為制定和實施稅收政策的一個方面，特別是我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展還處于起步階段，需要國家的干預(yù)和稅收支持。2008年，在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅后，我國實行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新稅收優(yōu)惠體系。國家先后出臺了很多支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收措施并取得了明顯成效。

　　然而近年來，隨著各地推動文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展積極性的提高，社會對現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠扶持政策頗有微詞。結(jié)合當(dāng)?shù)匚幕a(chǎn)業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，許多文化產(chǎn)業(yè)提出了新的稅收政策需求，給文化產(chǎn)業(yè)稅收政策打上了區(qū)域化的烙印。這不僅對國家文化產(chǎn)業(yè)稅收政策體系造成沖擊，也容易誘發(fā)新一輪區(qū)域稅收政策的討價還價和惡性競爭，有悖于國家發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)的初衷。

　　避免稅收政策扭曲化、閑置化和激勵化

　　目前，各地都把文化產(chǎn)業(yè)看作新的經(jīng)濟增長點來培育，競相上馬大型文化產(chǎn)業(yè)項目。在加快文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時也暴露出一些問題，一些地方為扶持文化產(chǎn)業(yè)項目、建設(shè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)基地招商引資進行減免稅，或先征后返等變相減免稅做法，擅自更改、調(diào)整、變通國家稅收政策，從而扭曲了國家文化產(chǎn)業(yè)稅收政策，在某種意義上形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的負面效應(yīng)，不僅違反了國家法律和市場法則，而且分解了統(tǒng)一稅基，造成稅負不公，沖抵了國家產(chǎn)業(yè)性、區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的作用。因此，避免文化產(chǎn)業(yè)稅收政策的扭曲化不容忽視。

　　在現(xiàn)階段，除有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定下放地方的具體政策管理權(quán)限外，我國稅收政策管理權(quán)全部集中在中央，在各地發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)的過程中應(yīng)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策，不得在稅法明確授予的管理權(quán)限之外擅自更改、調(diào)整、變通國家稅法和稅收政策；同時對已有的違規(guī)制定的先征后返等變相減免稅政策立即制止，維護國家稅收法律、法規(guī)的嚴肅性、統(tǒng)一性和權(quán)威性；此外，對拒不糾正或繼續(xù)出臺新的越權(quán)減免稅、緩繳稅、豁免欠稅以及采取稅收先征后返等變相減免稅或財政獎勵的做法，要認真清理、依法問責(zé)。

　　中國各地區(qū)自然條件和社會經(jīng)濟狀況千差萬別，對于確實需要國家稅收扶持其文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的區(qū)域來說，實行稅收優(yōu)惠政策有利于促進文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國出臺并實施的稅收優(yōu)惠措施已經(jīng)體現(xiàn)在相關(guān)法律和文件規(guī)定之中，充分挖掘這些政策潛力，避免文化產(chǎn)業(yè)稅收政策閑置化。比如，享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)屬于國家鼓勵發(fā)展地區(qū)，統(tǒng)一減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，這也是目前我國最低的所得稅稅率。因此，沒必要再單獨爭取或者出臺這方面的稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定，符合條件的小、微型企業(yè)的所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，這同樣適用于全國所有文化類小、微型企業(yè)。此外，不少地方建立各種開發(fā)區(qū)、產(chǎn)業(yè)園區(qū)和綜合改革試驗區(qū)，政府也隨之出臺相應(yīng)的適用于文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)的優(yōu)惠政策。然而，在遇到現(xiàn)行政策不能解決的問題時，各地應(yīng)按照法定程序統(tǒng)一上報，由中央政府統(tǒng)籌研究，為打造文化產(chǎn)業(yè)“航空母艦”創(chuàng)造良好的稅收平臺。

　　稅收是促進文化產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟增長的助推器，通過制定對某一產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一系列稅收優(yōu)惠政策，讓投資者和企業(yè)明確國家鼓勵發(fā)展的方向，從而吸引社會資源流向文化產(chǎn)業(yè)。但文化產(chǎn)業(yè)稅收政策不是簡單地讓企業(yè)享受減免稅款待遇或長期的稅收優(yōu)惠激勵，這樣會讓一些地方或企業(yè)進入爭取減免稅、坐享稅收激勵的誤區(qū)，甚至產(chǎn)生不利于文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的行為。因此，避免文化產(chǎn)業(yè)稅收政策激勵化傾向是很有必要的。文化產(chǎn)業(yè)稅收政策除優(yōu)惠激勵措施之外，還要制定必要的稅收約束機制。比如法國政府在運用稅收促進電影產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中，普通影片既可以享受國家資助，也被給予低稅率激勵，實行5.5%的增值稅率，比貨物和服務(wù)19.6%的標準稅率低14.1%，但每部影片需交納11%的特殊附加稅、1.3%的版稅以及在電視上播放時10%的播放權(quán)稅。對于對純色情暴力的電影（即X電影）則無權(quán)接受國家資助，其所得收入要在正常納稅的基礎(chǔ)上另繳20%的X電影稅。我們不妨借鑒法國的做法，通過各項稅收政策工具的合理搭配，依據(jù)文化產(chǎn)品和服務(wù)的特性分類制定相應(yīng)的稅收政策，既能有效體現(xiàn)國家對文化產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控，也能確保稅收籌集財政收入職能的最終實現(xiàn)。