拍品展覽/CFP

    稅收是政府促進(jìn)和引導(dǎo)文化消費的重要政策工具。一方面，要制定必要的稅收激勵政策，降低文化消費成本，培育文化消費主體，擴(kuò)大居民文化消費空間，進(jìn)一步增加文化消費在社會總消費中的比例。另一方面，要利用稅收政策合理調(diào)節(jié)、引導(dǎo)文化產(chǎn)品的生產(chǎn)及價格，促進(jìn)文化產(chǎn)品的消費均衡，助益多樣、豐富、健康的全國文化消費市場，以滿足不同收入階層對文化消費的個性化需求。

    稅收如何助推文化消費

    隨著當(dāng)今世界文化產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為支柱產(chǎn)業(yè)和重要的經(jīng)濟(jì)增長點，世界各國紛紛采取積極的稅收政策搶占文化消費制高點，不僅創(chuàng)造可觀的經(jīng)濟(jì)效益，而且提升了國家的軟實力。

    一般來說，世界各國促進(jìn)文化市場發(fā)展的稅收政策框架主要歸為三大類型：第一類是對于藝術(shù)家的稅收激勵措施，無論藝術(shù)家居住地何在，其作品銷售所得享有所得稅稅收豁免；第二類是基于地域類稅收激勵措施，在指定的“藝術(shù)區(qū)”內(nèi)生活或工作的藝術(shù)家就其作品銷售所得免征所得稅；第三類是基于產(chǎn)業(yè)類稅收激勵措施，指定的“創(chuàng)造型”產(chǎn)業(yè)（如電影、電視和錄音制品等），根據(jù)國家規(guī)定就其生產(chǎn)數(shù)額和發(fā)生的相關(guān)費用享受稅收抵免。

    在文化市場稅收優(yōu)惠政策上，世界各國有一個共同的特點，那就是對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和文化領(lǐng)域采取差異很大的稅率標(biāo)準(zhǔn)，同時以政府的文化導(dǎo)向為依據(jù)實行差別稅率，對不同種類的文化事業(yè)和不同社會效益的文化產(chǎn)品以及文化服務(wù)，實行不同的稅率，把政策寓于稅收之中。

    例如英國規(guī)定，博彩、游藝和電影票、教育、殯葬服務(wù)、非營利體育比賽門票、藝術(shù)品或其他具有民族、科學(xué)或歷史價值的物品的私人轉(zhuǎn)讓、文化服務(wù)等相關(guān)商品或勞務(wù)免征增值稅。在法國，增值稅實行四檔稅率：19.6%的標(biāo)準(zhǔn)稅率，5.5%和2.1%的低稅率以及零稅率。對書籍的銷售實行5.5%的低稅率，對日報、嚴(yán)肅的音樂演出實行2.1%的低稅率。

    總而言之，各國普遍通過稅收政策對文化市場的引導(dǎo)功能，給投資者提供一種明確的信號，表明國家鼓勵發(fā)展什么產(chǎn)品，限制什么產(chǎn)品，從而成為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的助推器。

    哪些稅收“瓶頸”制約市場發(fā)展

    1994年我國稅制改革以來，已制定并出臺了一系列針對文化市場的稅收扶持政策。應(yīng)該說，中國文化市場的發(fā)展繁榮，稅收扶持功不可沒。同時，文化市場的發(fā)展?jié)摿εc態(tài)勢日趨顯著，相關(guān)稅收額也迅速增加。從2007年到2010年，我國文化市場四年稅收收入增速為82.14%，比全國稅收收入59.33%的增速高出22.81個百分點。

    但是，我國現(xiàn)有的文化稅收政策扶持體系，主要以相關(guān)部委頒布的部門法規(guī)為主要形式，大多散見于各個稅種，還存在政策協(xié)調(diào)性不強(qiáng)、行業(yè)針對性不足、政策覆蓋面不全、導(dǎo)向不突出、方式單一、激勵不夠到位等問題，突出表現(xiàn)在：

    一是總體稅收負(fù)擔(dān)相對較重。從增值稅負(fù)擔(dān)來看，有15個歐盟國家增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率要高于我國增值稅17%的稅率，但這15個國家對文化市場的優(yōu)惠稅率都要低于我國13%的優(yōu)惠稅率。以各國圖書銷售稅率做比較，在所調(diào)查的包括中國在內(nèi)的16個國家中，對出版物銷售實行全部免稅的國家有7個，征收2%低稅率的國家有2個，征收5%—7%優(yōu)惠稅率的國家有6個；而我國的圖書銷售稅率為13%，大大高于其他國家。

    二是稅收負(fù)擔(dān)不均衡的問題有待解決。我國鄉(xiāng)村文化娛樂業(yè)的總體稅負(fù)在11%左右，而城市文化娛樂業(yè)的總體稅負(fù)卻只有9.63%，分別低于農(nóng)村和縣市1.49個百分點和1.19個百分點。從行業(yè)和經(jīng)營類型看，電子游藝經(jīng)營場所的稅收負(fù)擔(dān)最高達(dá)12.73%，歌舞娛樂場所次之為11.78%，網(wǎng)吧為9.37%，經(jīng)營性互聯(lián)網(wǎng)文化單位為5.17%，最高的與最低的相差7.56個百分點。

    三是現(xiàn)行增值稅對文化產(chǎn)品的抵扣不足。文化資產(chǎn)大多體現(xiàn)為知識產(chǎn)權(quán)、品牌價值、人力資源等無形資產(chǎn)。在這些無形資產(chǎn)的開發(fā)和交換過程中，智力投入往往占產(chǎn)品成本的絕大部分，但是企業(yè)在納稅時對這些投入并不能抵扣，包括出版行業(yè)作者的稿費及版權(quán)、影視制作行業(yè)的劇本創(chuàng)作和制作成本、廣告行業(yè)的廣告創(chuàng)意成本、藝術(shù)品行業(yè)的購買藝術(shù)品支出成本、演藝行業(yè)的劇目創(chuàng)作成本，等等。

    四是鼓勵文化產(chǎn)品“走出去”的稅收政策激勵不足。自2003年開始，我國開始調(diào)整出口退稅政策，文化產(chǎn)品和服務(wù)的出口退稅率越來越低，如圖書報刊由17%降到13%之后又進(jìn)一步降低到11%，電影音像制品的出口退稅率由17%降到13%。頻頻降低出口退稅率無疑會削弱在調(diào)整文化出口商品結(jié)構(gòu)方面的作用和功能。

    五是稅收優(yōu)惠方式比較單一。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策多以稅后優(yōu)惠為主，優(yōu)惠導(dǎo)向不突出、優(yōu)惠方式單一等問題普遍存在。某些文化產(chǎn)品和服務(wù)存在稅收調(diào)節(jié)的“真空”。

    文化消費亟待稅收“扶持”

    當(dāng)前，在用足用活現(xiàn)有支持文化發(fā)展稅收政策的基礎(chǔ)上，需要進(jìn)一步完善有利于文化市場科學(xué)發(fā)展、充滿活力、富有效率的稅收體制機(jī)制，形成推動和引導(dǎo)文化消費的政策扶持體系。

    文化再生產(chǎn)可分為創(chuàng)作、生產(chǎn)、傳播和消費四個環(huán)節(jié)，彼此相互依存、互為條件。稅收制度設(shè)計和稅收政策的調(diào)整要結(jié)合這四個環(huán)節(jié)優(yōu)化其架構(gòu)。

    基本想法是：文化創(chuàng)作是文化作品的源頭活水，應(yīng)當(dāng)本著激勵創(chuàng)作、保護(hù)原創(chuàng)的精神給予全部免稅的優(yōu)惠照顧；文化生產(chǎn)是對文化作品的復(fù)制加工，為豐富文化的表現(xiàn)力、提高文化的感染力，應(yīng)當(dāng)賦予最優(yōu)惠的稅收照顧；文化傳播是從文化作品到文化商品的交換和轉(zhuǎn)化，為加強(qiáng)傳播體系建設(shè)、構(gòu)建現(xiàn)代流通網(wǎng)絡(luò)，應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)照顧的稅收政策；文化消費重在提供個性化、分眾化的文化產(chǎn)品和服務(wù)，為增加文化消費總量、提高文化消費水平、引導(dǎo)健康文化提升影響力，應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)區(qū)別、合理引導(dǎo)的稅收政策。具體為：

    ——有必要在文化領(lǐng)域有步驟、有重點地調(diào)整稅目、擴(kuò)大增值稅征稅范圍，充分考慮文化產(chǎn)品提供者的研究成本、創(chuàng)意成本，對文化企業(yè)購買技術(shù)設(shè)備，特別是知識產(chǎn)權(quán)的進(jìn)項稅額實行增值稅抵扣政策，引導(dǎo)企業(yè)加大科技研究和開發(fā)的投入。

    ——依據(jù)文化產(chǎn)品和服務(wù)的特性，分類制定差別稅收政策。對政府提倡和鼓勵的高雅文化實行低稅率，對低俗但尚應(yīng)給予一席之地的文化活動實行高稅率；在文化消費對象上，對政府倡導(dǎo)的扶持老少邊窮地區(qū)、為少年兒童及農(nóng)民服務(wù)的科普文化，則應(yīng)給予稅率上的充分優(yōu)惠。對于營業(yè)性歌舞廳、卡拉OK廳、KTV、音樂茶座、夜總會等高消費、高利潤行業(yè)，可在開征一般流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上，加征娛樂消費稅，收入用于支持民族文化和高雅文化的發(fā)展。

    對群眾文化服務(wù)、文化研究與文化社團(tuán)服務(wù)，以及文化保護(hù)和文化設(shè)施服務(wù)的稅率設(shè)計，以及文藝創(chuàng)作、表演創(chuàng)作的稅率設(shè)計，一般要低于表演及演出場所的稅率。

    ——為非公有資本進(jìn)入文化領(lǐng)域創(chuàng)造良好的稅收政策環(huán)境和平等競爭機(jī)會，可考慮進(jìn)一步降低圖書、報紙、雜志、音像制品銷售的增值稅稅率；或比照軟件企業(yè)按銷售收入全額課征3％的增值稅；對中小文化企業(yè)研究創(chuàng)新所獲得的獎勵，免征個人所得稅，對中小文化企業(yè)技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，適當(dāng)免征個人所得稅等。

    ——制定并出臺有利于發(fā)展文化服務(wù)貿(mào)易和“走出去”的稅收政策。一是對列入國家文化產(chǎn)品出口扶持計劃且具有中國民族特色的文化藝術(shù)、演出展覽、民族音樂舞蹈和雜技等產(chǎn)品和服務(wù)，以及進(jìn)入國際市場的動漫游戲、電子出版物等新興文化產(chǎn)品，可從高設(shè)定其退稅率。二是積極推進(jìn)中國文化“加工貿(mào)易”的稅收政策。可針對國外文化企業(yè)在中國境內(nèi)從事文化產(chǎn)品生產(chǎn)活動給予一定的稅收減免。三是對進(jìn)口文化產(chǎn)品繼續(xù)實行減免稅優(yōu)惠政策。

    ——為拓展大眾文化消費市場，開發(fā)特色文化消費，培育新的文化消費增長點，建議將電影電視制作、音樂、報紙、刊物和圖書等產(chǎn)業(yè)視同高新技術(shù)企業(yè)適用15％的企業(yè)所得稅稅率，對于其固定資產(chǎn)投資可采取加計扣除的優(yōu)惠政策，或是按投資額的20％直接進(jìn)行稅收抵扣。對作家、畫家、電影導(dǎo)演、編劇等文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)者取得的收入，比照稿酬收入減征應(yīng)納個人所得稅額的30％。對于個人版權(quán)、使用權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入一律免征營業(yè)稅和個人所得稅。

    （作者均為財政部財政科學(xué)研究所研究員）

    鏈接

    英國

    130多年以來，英國從未對圖書、期刊、報紙征收過任何增值稅，從而使圖書與其他出版物始終處于零稅狀態(tài)，這使英國出版業(yè)得到了長期、穩(wěn)定的增長，英國躋身于世界出版大國之列。當(dāng)然，出版社仍要承擔(dān)執(zhí)照稅、所得稅等，如政府對音樂產(chǎn)業(yè)中的唱片銷售增收17.5%的增值稅，而對于音樂出版物則不收增值稅。因此，音樂出版物在英國非常暢銷，通過大量發(fā)行獲益頗豐。

    法國：

    在公眾場所或沙龍中舉行的有益于公民身心健康的文化娛樂活動，可以免稅；對于一些新創(chuàng)作的戲目以及新編的古典作品，在演出140場之內(nèi)，稅收減免70%；對于某些實驗性藝術(shù)活動和高雅音樂會以及赴國外的藝術(shù)演出，同樣也享受一定的減稅優(yōu)惠。但是，對于那些經(jīng)營色情內(nèi)容的演出活動以及放映色情片的電影院則征收高額稅，稅率有時高達(dá)70%。

    美國：

    美國對非營利藝術(shù)團(tuán)體與機(jī)構(gòu)、藝術(shù)產(chǎn)業(yè)捐助者實行銷售稅和財產(chǎn)稅的減免優(yōu)惠，在很大程度上鼓勵了企業(yè)與私人為藝術(shù)產(chǎn)業(yè)提供捐助，甚至在其寄發(fā)宣傳廣告等郵件時也給予減免60%郵資的優(yōu)惠。在這些政策的推動下，大批慈善機(jī)構(gòu)和基金會應(yīng)運而生，公司、團(tuán)體和個人也積極資助文化藝術(shù)事業(yè)。同時，利用部分其他產(chǎn)業(yè)的銷售稅建立了針對文化藝術(shù)發(fā)展的“信托基金”。